Пример заполнения 3-НДФЛ за 2007 год

Исходные данные. Елена Сергеевна Дубова проживает в г. Дзержинский Московской области, у нее есть сын 19 лет и дочь 11 лет. Сын учится платно в вузе на очном отделении. С января по декабрь 2007 года Е.С. Дубова работала по трудовому договору в ООО «Лагуна». Сумма выплат за 2007 год составила 420 000 руб. На основании заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, в 2007 году организация предоставила Е.С. Дубовой:

• стандартный налоговый вычет на обеспечение двоих детей в размере 1200 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

• имущественный налоговый вычет (исходя из облагаемой суммы доходов Е.С. Дубовой) в связи с приобретением в 2003 году квартиры в размере 231 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Право на получение имущественного налогового вычета у работодателя Е.С. Дубова подтвердила уведомлением, выданным налоговой инспекцией по месту жительства. Согласно полученному уведомлению остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры составил 231 000 руб.

Квартиру, по расходам на приобретение которой заявлен имущественный налоговый вычет, Е.С. Дубова приобрела в январе 2003 года у физического лица по договору купли-продажи за 1 250 000 руб. Право собственности Е.С. Дубовой на квартиру (согласно свидетельству о госрегистрации права собственности) зарегистрировано в марте 2003 года.

Использовать право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры Е.С. Дубова начала в 2004 году, ежегодно представляя в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ. По окончании 2005 года Е.С. Дубова одновременно с декларацией представила заявление на получение от налогового органа уведомления на 2006 год о праве на предоставление ей остатка имущественного налогового вычета налоговым агентом ООО «Лагуна».

Сумма имущественного налогового вычета, предоставленного Е.С. Дубовой налоговым органом на основании деклараций по НДФЛ за 2003—2005 годы, составила 433 000 руб. Налоговый агент предоставил за 2006 год имущественный налоговый вычет в сумме 336 000 руб.

В мае 2007 года Е.С. Дубова получила в дар от дальней родственницы жилой дом, стоимость которого по договору дарения — 870 000 руб. В ноябре 2007 года Е.С. Дубова продала этот дом за 990 000 руб. Кроме того, в 2007 году она оплатила:

• обучение сына в вузе — 53 000 руб.;

• вое лечение в стоматологической клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, — 28 000 руб.;

• дорогостоящую операцию матери в офтальмологической клинике, осуществляющей деятельность на основании лицензии, — 115 000 руб.

В апреле 2007 года Е.С. Дубова заключила два договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом «Гарантия», действующим на основании государственной лицензии на соответствующий вид деятельности. Первый договор от 11.04.2007 № 134200 Е.С. Дубова заключила в свою пользу, второй от 11.04.2007 № 134201 — в пользу матери. По обоим договорам сумма ежемесячных взносов — 4200 руб. Величина уплаченных пенсионных взносов за 2007 год по каждому договору — 37 800 руб.

Поскольку Е.С. Дубова получила доход от продажи имущества (жилого дома), а также доход в натуральной форме по договору дарения недвижимого имущества от дальней родственницы, не позднее 30 апреля 2008 года она обязана подать в территориальный налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ (статья 228 и статья 229 НК РФ). В ней необходимо отразить все полученные в 2007 году доходы, источники их выплаты, суммы расходов и налоговых вычетов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, и рассчитать величину налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по итогам налогового периода.

Сведения о налоговых вычетах, которые Е.С. Дубова вправе получить на основании декларации, а также перечень необходимых для этого документов представлены в таблице.

Таблица. Документы, прилагаемые к форме 3-НДФЛ

* Общее количество листов подтверждающих документов (в данном случае 37) указывается на титульном листе декларации. Заявление на предоставление вычетов не является подтверждающим документом, прилагаемым к декларации, и не учитывается в количестве документов, приводимых на титульном листе.
 

Заполнение декларации

Лист А. Заполняется на основе справки о доходах за 2007 год (форма 2-НДФЛ), полученной от ООО «Лагуна», и личных учетных данных. В нем указываются:

• доходы, полученные от ООО «Лагуна». Учитывая, что организация предоставила налогоплательщику остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, Е.С. Дубова должна заполнить лист Л;

• доход от продажи жилого дома. Е.С. Дубова по данному виду дохода вправе получить имущественный налоговый вычет на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Для этого следует заполнить пункт 1 листа Ж1;

• доход, полученный в натуральной форме по договору дарения жилого дома.

При указании в листе А сведений о доходах, полученных от ООО «Лагуна» (является налоговым агентом), необходимо отразить реквизиты налогового агента (наименование, ИНН/КПП), а также заполнить поле «Код по ОКАТО», значение которого должно соответствовать показателю поля «Код ОКАТО» пункта 1.3 справки о доходах.

Общую сумму дохода и сумму облагаемого дохода следует перенести из пунктов 5.1 и 5.2 формы 2-НДФЛ. Суммы исчисленного и удержанного налога переносятся из пунктов 5.3 и 5.4.

Общая сумма дохода, полученная от ООО «Лагуна», — 420 000 руб. Сумма облагаемого дохода в размере 187 800 руб. (420 000 руб. – 1200 руб. – 231 000 руб.) определена с учетом предоставленного стандартного вычета — 1200 руб. и суммы имущественного налогового вычета — 231 000 руб. Сумма налога составила 24 414 руб. (187 800 руб.*13%), удержанная сумма налога также равна 24 414 руб.

Кроме того, в данном листе Е.С. Дубова отражает доходы, полученные от продажи жилого дома, — 990 000 руб. и доход по договору дарения в сумме 870 000 руб. В наименовании источника выплаты дохода по продаже жилого дома указываются фамилия, имя, отчество покупателя недвижимости, его ИНН (при наличии). Аналогично заполняются показатели по источнику дохода по договору дарения жилого дома. Так как сведения в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13%, приводятся на одной странице, итоговые данные (суммарные значения показателей пункта 1 листа А) отражаются в пункте 2 этой же страницы (фрагмент листа А см. на с. 41).

Лист Ж1. Для расчета имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи жилого дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, Е.С. Дубова заполняет подпункт 1.1 пункта 1 листа Ж1. В подпункте 1.1.1 указывается сумма полученного дохода — 990 000 руб., подпункте 1.1.2 — сумма налогового вычета — 990 000 руб., так как имущество продано за сумму, не превышающую 1 000 000 руб. Эта же сумма переносится в итоговые подпункты 1.6.1 и 1.6.2 пункта 1 листа Ж1. Общая сумма вычетов, отраженная на данном листе, фиксируется в подпункте 3.1 пункта 3. Она равна 990 000 руб. (фрагмент листа Ж1 см. на с. 41).

Лист К1. Пункты 1 и 2 листа К1 заполняются на основании справки о доходах, полученных от ООО «Лагуна», которое предоставило Е.С. Дубовой стандартные налоговые вычеты на детей. Значение подпункта 1.1 рассчитывается исходя из данных пункта 3 справки.
Е.С. Дубова с января по декабрь включительно ежемесячно получала от ООО «Лагуна» по 35 000 руб. Следовательно, в поле «январь» указывается сумма 35 000 руб., в поле «январь — февраль» — 70 000 руб. и так далее до поля «январь — декабрь», в котором записывается сумма 420 000 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Е.С. Дубова вправе претендовать на стандартные вычеты на сына и дочь по 600 руб. на каждого (код вычета 101 в справке 2-НДФЛ) за каждый месяц налогового периода, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Таким образом, в подпункте 1.3 листа К1 проставляется количество месяцев — 1, а в подпункте 2.4 — сумма стандартного вычета — 1200 руб. В подпункте 2.8 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов — 1200 руб. (фрагмент листа К1 см. на с. 43).

Лист К2. Е.С. Дубова заполняет этот лист, поскольку у нее имеются документы, подтверждающие расходы на обучение сына в вузе, оказание стоматологической помощи, проведение дорогостоящей операции матери и расходы по оплате пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Фактически Е.С. Дубова уплатила за обучение сына 53 000 руб. Но поскольку социальный налоговый вычет на обучение детей в возрасте до 24 лет может приниматься в размере не более 50 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ), в подпункт 1.2 пункта 1 листа К2 вписывается сумма 50 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в российских медучреждениях сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Поэтому в подпункте 1.3 отражается 115 000 руб.
Итоговая величина социальных налоговых вычетов по пункту 1 отражается в подпункте 1.4. Она равна 165 000 руб. (50 000 руб. + 115 000 руб.).

В пункте 2 листа К2 рассчитывается сумма социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные в пункте 2 статьи 219 НК РФ. В рассматриваемой ситуации это социальный вычет на свое лечение и социальный вычет по сумме пенсионных взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Каждый из этих социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб.

В одном налоговом периоде можно заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в пункте 2 листа К2. Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие расходы и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины. Е.С. Дубова решила заявить налоговый вычет по расходам на свое лечение в полной сумме. В подпункте 2.2 она указала 28 000 руб.

Для расчета социального налогового вычета по сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с НПФ «Гарантия» в свою пользу и в пользу матери, Е.С. Дубова использует лист К4. Итоговые данные по пунктам 1 и 2 листа К4 переносятся в подпункты 2.6 и 2.7 листа К2. В пункте 3 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов — 265 000 руб. (фрагмент листа К2 см. на с. 43).

Лист К4. Этот лист помогает налогоплательщику на основании личных учетных данных определить сумму социального налогового вычета, заявляемого по каждому из договоров негосударственного пенсионного обеспечения.

Сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету, рассчитывается отдельно по каждому договору. При этом в соответствующих полях пунктов 1 и 2 листа К4 указывают ИНН, КПП и наименование НПФ, реквизиты договоров негосударственного пенсионного обеспечения и суммы пенсионных взносов, уплаченных в налоговом периоде. Затем определяют сумму пенсионных взносов, принимаемую к вычету.

В подпункте 1.1 Е.С. Дубова указывает реквизиты НПФ «Гарантия», номер договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в свою пользу, — 134200 и его дату — 11.04.2007. Сумма пенсионных взносов, уплаченных в течение 2007 года, отражается по строке 060 подпункта 1.1 на основании платежных документов. Она равна 37 800 руб.

Аналогично заполняется пункт 2 листа К4 в отношении договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного Е.С. Дубовой с НПФ «Гарантия» в пользу матери. По строке 140 также указывается сумма уплаченных пенсионных взносов — 37 800 руб.

Заполняя строку 070 подпункта 1.1 и строку 150 подпункта 2.1 (сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету), Е.С. Дубова определяет, как распределить суммы вычетов по каждому договору. По договору, заключенному в свою пользу, она заявляет сумму социального вычета в полном размере внесенных пенсионных взносов и вписывает в строку 070 сумму 37 800 руб. Величина пенсионных взносов, принимаемых к вычету (строка 150), определяется расчетным путем с учетом ограничений, установленных в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Показатель строки 150 составляет 34 200 руб. (100 000 руб. – – 28 000 руб. – 37 800 руб.). Эти данные переносятся соответственно в строки 080 и 160 и в подпункты 2.6 и 2.7 листа К2 (фрагмент листа К4 см. на с. 44).

Лист Л. Заполнение листа начинается с пункта 1, где отражаются сведения об объекте, по которому налогоплательщик заявляет имущественный налоговый вычет, и фактически произведенные расходы на приобретение этого объекта, но в пределах 1 000 000 руб. Соответствующие ограничения установлены в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Год начала использования налогового вычета — 2003, доля в праве собственности — 1, сумма фактически произведенных расходов с учетом ограничений — 1 000 000 руб.

Затем в пункте 2 необходимо определить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого на основании настоящей декларации с учетом вычета, предоставленного за предыдущие годы налоговым органом и налоговым агентом.

Сначала рассчитывается остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Е.С. Дубова может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2007 год.

В подпункте 2.1 по строке «Предоставленная налоговым органом на основании декларации» приводится сумма имущественного вычета в размере 433 000 руб., полученного на основании налоговых деклараций за 2003—2005 годы.

По строке «Предоставленная налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом» указывается сумма имущественного налогового вычета, предоставленного налоговым агентом за предыдущий налоговый период, то есть за 2006 год. Данные для заполнения этой строки берутся из подпункта 4.6 справки о доходах за 2006 год, полученных от ООО «Лагуна». Эта сумма равна 336 000 руб.

Итоговая сумма, отражаемая в подпункте 2.1 листа Л, — 769 000 руб. (433 000 руб. + 336 000 руб.).
В подпункте 2.3 указывается величина документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, перешедшая с предыдущего налогового периода, — 231 000 руб. (1 000 000 руб. – 769 000 руб.) Так как в 2007 году работодатель предоставил Е.С. Дубовой имущественный налоговый вычет, в подпункте 2.5 отражается его сумма — 231 000 руб.

Таким образом, остаток документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Е.С. Дубова может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2007 год, оказался равным нулю (231 000 руб. – 231 000 руб.). Значение подпункта 2.7 можно не определять. Значение подпункта 2.8 листа Л равно нулю (фрагмент листа Л приведен на с. 44).

Раздел 1. Раздел предназначен для расчета налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по доходам, облагаемым по ставке 13%.

В нем указывается:

• по строке 010 — общая сумма дохода в размере 2 280 000 руб.;

• по строке 030 — общая сумма дохода, подлежащего налогообложению в размере 2 280 000 руб.

Для расчета показателя пункта 4 необходимо просуммировать данные, отраженные в подпунктах 3.1 листа Ж1, 2.8 листа К1, 3.1 листа К2, 2.5 и 2.8 листа Л. Значение строки 040 равно 1 487 200 руб. (990 000 руб. + 1200 руб. + 265 000 руб. + 231 000 руб. + + 0 руб.).

В строке 050 исчисляется налоговая база — 792 800 руб. (2 280 000 руб. – 1 487 200 руб.), а в строке 060 — сумма налога — 103 064 руб. (792 800 руб.# #13%).

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет (строка 110), нужно определить значение строки 070. Для этого берутся данные подпункта 2.4 листа А — 24 414 руб. По строке 110 отражается сумма 78 650 руб. (103 064 руб. – – 24 414 руб.).

Разделы 5 и 6. По строке 020 раздела 5 указывается сумма налога к доплате — 78 650 руб. Данные берутся из строки 110 раздела 1. Эта же сумма отражается по строке 040.

В строку 020 раздела 6 вписывается КБК 18210102021011000110, в строку 030 — код по ОКАТО административно-территориального образования, в бюджет которого зачисляется налог. Он совпадает с кодом ОКАТО, записанным на титульном листе декларации, — 46411000000.

Сумма налога в размере 78 650 руб., подлежащая доплате в бюджет, отражается по строке 040.

Общие данные. На заключительном этапе оформления декларации нумеруются листы. На каждой странице в верхней части указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а в нижней ставится подпись и дата заполнения декларации.

На первой странице титульного листа в поле «Вид документа» записывается 1, так как декларация за 2007 год представляется впервые, указывается отчетный налоговый период — 2007, а также название территориального налогового органа, в который подается декларация, и его код.

При заполнении поля «Код по ОКАТО» Е.С. Дубова использует ОКАТО муниципального образования, на территории которого проживает: городской округ Дзержинский, код ОКАТО — 46411000000.

Категория налогоплательщика, который подает декларацию, отмечается в поле «Иным физическим лицом».

На страницах титульного листа Е.С. Дубова отражает свой ИНН (при наличии) и персональные данные, общее количество страниц декларации и количество листов приложенных к ней документов и их копий, дату заполнения декларации. Страницы титульного листа Е.С. Дубова подписывает в специально отведенных для этого полях.

Саркарова В.М.
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
Журнал «Российский Налоговый Курьер» №7 за 2008 год